• +38 067 632 15 13
  • olena.afanasieva@gmail.com

Как учесть бесплатно полученный актив?

Как учесть бесплатно полученный актив?
Бесплатный сыр…... Волшебные слова.Однако , когда ваша компания получает какие-нибудь бесплатные активы, тогда возникает вопрос:Они действительно получены бесплатно и без каких-либо условий?Или есть в тени есть что-нбудь похожее на мышеловку?Так что же делать в ситуации, когда вы получаете бесплатные активы?В этой статье я попытаюсь решить эту довольно частую проблему и дать вам несколько советов.

Прежде чем начать: это существенно?

Вы должны применить свое профессиональное  суждение, чтобы оценить, достаточно ли стоимость вашего полученного бесплатного актива, чтобы начать беспокоиться.беспокоиться.

Например, когда вы получаете ручки, зажигалки или другие рекламные материалы, они могут не иметь никакого значения в ваших гросбухах, поэтому просто не беспокойтесь об их учете.

То же самое относится к многомиллиардной компании, которая ежемесячно оплачивает телекоммуникационные планы своим 100 руководителям и бесплатно получает 100 мобильных телефонов от сетевого провайдера.

Отправная точка: почему вы получили свой бесплатный актив?

Допустим, вы получили существенный актив.

Например, какое-то оборудование, бесплатную землб или что-то в этом роде.

Первое, что вам нужно изучить, это почему и кто предоставил бесплатные активы .

В чем суть этой сделки?

Еще важнее: от кого вы получили бесплатный актив?

Порядок учета будет зависеть от вашего ответа.


Давайте немного разберемся в этих вопросах.

1: бесплатный актив от правительства

Если вы получили бесплатный актив в виде государственной субсидии, то учет понятен - вам необходимо следовать МСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» .

Что считается «правительством»?

Помимо правительства, для целей МСФО (IAS) 20 правительственные учреждения и аналогичные местные, национальные или международные органы считаются «государственными».

Таким образом, даже если вы получили грант от МВФ, ЕС, ВОЗ или аналогичных организаций, вам необходимо соблюдать МСБУ 20.

2: бесплатный ресурс от вашего поставщика

Вы можете получить бесплатные активы от своих поставщиков по ряду причин и несколькими способами.

Вопрос в том , получили ли вы бесплатный актив в рамках какого-либо контракта вместе с покупкой чего-то еще?

Если да, то вам, возможно, придется выделить часть общей цены покупки на «свободный актив».

Пример: бесплатный актив от поставщика

Допустим, вы заключаете договор с поставщиком на приобретение 3 больших единиц техники, и в контракте говорится, что общая цена составляет 3 000 д.е. за эти 3 единицы (1 000 д.е. каждая).

И в контракте говорится, что поставщик также поставит охлаждающее устройство (= отдельный актив) без дополнительных затрат.

Большая ошибка, которую делают многие компании, заключается в том, что они вообще не признают бесплатный актив.

Тем не менее, Концептуальная основа для финансовой отчетности требует от вас отражение  любых активов, которые вы контролируете.

Таким образом, является неправильным, если вы игнорируете свой бесплатный актив. Вы используете его, но не отображаете его в своей финансовой отчетности.

Так что же делать в этом случае?

Что ж, вы должны оценить бесплатный актив - в данном случае охлаждающее устройство - по его стоимости .

Общая стоимость 3 машин и 1 холодильной установки составляет 3 000 д.е., поэтому эту общую стоимость покупки следует распределить на все активы на основе их справедливой стоимости или текущих цен продажи, если они новые.

Допустим, аналогичный блок охлаждения продаетсят за 300 д.е.

Тогда общая цена продажи составляет 3 300 д.е. (3 000 для машин и 300 для холодильной установки).

Таким образом, вы выделяете 909 д.е. для каждой машины (= 1 000/3 300 * 3 000 д.е.) и 273 д.е. для охлаждающего устройства (= 300/3 300 д.е.). Общая распределенная стоимость составляет 909 * 3 + 273 = 3 000 д.е.

Теперь многие из вас  могут подумать, что это неправильно, поскольку стоимость одной машины составляет 1 000 д.е.

Ну, стандарт IAS 16 гласит, что стоимость - это покупная цена за вычетом скидки, а «бесплатный» блок охлаждения - это своего рода скидка, не так ли?

Другой случай получения бесплатных активов от поставщиков - это когда вы получаете актив в качестве подарка за вашу долгосрочную лояльность или поддержку рекламной кампании.

Например, поставщик может спонсировать ремонт вашего магазина и выставочной площади.

В этом случае было бы очень трудно и практически невозможно выделить часть покупной цены других продуктов на этот бесплатный актив.

Поэтому вам нужно принять другое решение. Просто продолжайте читать.

№ 3: бесплатный актив от вашего клиента

Здесь такой же вопрос, как и с поставщиками. Получается ли бесплатный актив по какому-либо контракту с вашим клиентом?

Если да, то вам может потребоваться применить МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и тщательно оценить ситуацию (IFRIC 18 применялся в прошлом).

В этом случае, когда вы получаете бесплатный актив от своего клиента в рамках какого-либо контракта, это считается неденежным возмещением .

Статья МСФО (IFRS) 15.66 требует включения справедливой стоимости неденежного вознаграждения в цену сделки .

Пример: бесплатный актив от клиента

Допустим, вы заключаете договор с производственной компанией на переработку древесины для ее одноразового проекта.

Вы соглашаетесь с тем, что будете использовать деревообрабатывающий станок клиента.

В договоре указывается, что цена на обработку древесины составляет 1 000 д.е., и вы можете оставить деревообрабатывающий станок (так как она больше не понадобится клиенту и она не новая).

Допустим , что справедливая стоимость машины  300д.е .

Таким образом, цена вашей транзакции составляет 1 300 д.е., и вы признаете станоку по справедливой стоимости 300 д.е. в тот момент, когда вы получаете полный контроль над станком .

Когда это произойдет?

Это зависит от особенностей контракта - иногда это может произойти прямо в начале исполнения контракта (например, вы берете станок в свои помещения и работаете там), иногда это может происходить в другое время (например, когда вы можете использовать станок только в помещении вашего клиента и забрать его только после выполнения контракта).

Если вы получаете бесплатный актив от клиента вне какого-либо контракта, то вам снова нужно найти другое решение. Читаем дальше!

4: Бесплатный актив, полученный от вашего акционера

Акционеры часто отдают свободные активы своим компаниям.

Мы можем регулярно видеть большие передачи различных типов активов, включая машины, землю и иногда здания от материнской компании к ее дочерней компании.

В этом случае, если вы получаете контроль над активом , вы должны признать его по справедливой стоимости, которая становится его первоначальной стоимостью.

Поскольку это вклад акционера, вы НЕ должны признавать его в качестве дохода в своей прибыли или убытке.

Концептуальные основы строго исключают вклады акционеров из определения дохода.

Вместо этого акционер увеличивает свои инвестиции в дочернюю компанию, а дочерняя компания показывает получение свободного актива непосредственно в капитале в качестве  вклада(или дополнительного вклада) в капитал от акционера.

5: Бесплатный актив, полученный от других сторон

Да, это может иногда случаться.

Вы можете получить бесплатный актив от кого-либо в подарок, без каких-либо условий.

В этом случае вам необходимо разработать собственную учетную политику , поскольку МСФО не содержат каких-либо указаний о том, как это сделать.

И я бы сказал, что это также относится к бесплатным активам, полученным от ваших поставщиков или клиентов, когда невозможно или практически невозможно сопоставить эти свободные активы с какими-либо контрактами.

Нам необходимо разработать учетную политику на основе аналогичных правил в других стандартах и Концептуальной основе.

Какие самые близкие подобные правила?

Да, вы уже догадались - стандарт IAS 20, который применяется для государственных субсидий.

Давайте посмотрим вот на что:

  1. Прежде всего - вам нужно показать активы, которые вы контролируете . Я уже писала это выше.
  2. Во-вторых, поскольку у вас нет затрат, здесь применяется концепция справедливой стоимости .
  3. Вы не должны показывать получение вашего бесплатного актива непосредственно в капитале, поскольку он не принадлежит вашему акционеру.

Аналогично, МСБУ 20 строго запрещает учет грантов напрямую в капитале, поэтому мы должны соблюдать эти правила при формировании учетной политики в этом случае.

Теперь, и  это самая сложная часть - как вы должны признать бесплатный актив, который вы получили?

Другими словами - что отразится по кредиту?

Здесь я бы показал запись по кредиту как доход в составе прибыли или убытка .

Не выручка, потому что она поступает от обычного ведения бизнеса.

Запись в журнале выглядит примерно так:

  • Дт Актив: справедливая стоимость
  • Кт прибыль или убыток - прочие доходы: справедливая стоимость

Почему не отложенный доход с последующей амортизацией отложенного дохода в составе прибыли или убытка?

Конечно, я знаю, что это те правила, которые требуются согласно МСФО (IAS) 20 для государственных субсидий:

В этом случае нет каких-то дополнительных требований в том смысле, что вам не нужно удерживать бесплатный  актив и использовать его.

У вас нет никаких условий, связанных с получением бесплатного актива, верно?

Поэтому я считаю, что получение вашего бесплатного актива действительно представляет собой увеличение ваших чистых активов в тот момент, когда вы получаете актив, и ваша финансовая отчетность должна отражать это увеличение.

Если вы признаете свой бесплатный актив в составе отложенного дохода (обязательства в балансе), то вы не показываете увеличение чистых активов.

Кроме того, кто-то может возразить, что вы не соответствуете концепции соответствия, потому что вы нет соответствия  дохода (получение бесплатного актива) с расходами (его амортизацией).

Что ж, позвольте мне объяснить, что МСФО НЕ содержат ничего общего с концепцией соответствия - совсем нет.

Но, согласно МСФО, вы должны признавать расходы, когда соответствующие услуги или активы были израсходованы (то есть амортизацию).

Кроме того, МСФО говорят вам, что доход «признается в отчете о прибылях и убытках, когда возникли будущие экономические выгоды, связанные с увеличением актива или уменьшением обязательства, которые можно надежно оценить» (см. Концептуальные основы).

Таким образом, вполне нормально и в соответствии с концептуальной основой признавать доход от получения бесплатного актива при его получении, а не в течение срока его полезного использования вместе с амортизацией.

Почему это отличается от правил государственных субсидий согласно МСФО (IAS) 20?

Да потому , что, как я написала выше - правительство дает вам гранты (бесплатные активы или наличные) для какой-то цели.

В большинстве случаев вам необходимо впоследствии выполнить определенные условия, чтобы получить грант.

Поэтому получение бесплатного актива от кого-то другого отличается, особенно если нет никаких дополнительных требований.

НО!!!

Если вы получаете бесплатный актив от юридического лица, отличного от правительства, и к нему прилагаются условия, то, конечно, в этом случае более подходящим вариантом политики является применение МСФО (IAS) 20 (через отложенный доход).

 

Comments