• +38 067 632 15 13
  • olena.afanasieva@gmail.com

Как учесть выручку по строительным контрактам в соответствии с МСФО (IFRS)15

Как учесть выручку по строительным контрактам в соответствии с МСФО (IFRS)15
С тех пор, как был выпущен новый стандарт выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» , у многих моих клиентов возникает один и тот же вопрос:Что случилось со строительными контрактами?Они находились под руководством МСФО ( IAS) 11 «Контракты на строительство» , но вы, конечно, знаете, что после 1 января 2018 года МСФО 11 был заменен - он больше НЕ применяется.

В соответствии с новым МСФО (IFRS) 15 договор на строительство рассматривается точно так же, как и любой другой договор с клиентами.

Я знаю , что иногда сложно представить, как это выглядит.

Поэтому в сегодняшней статье я хотела бы показать вам, КАК вы должны учитывать контракты на строительство в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

Плюс я проиллюстрирую все на примере с проводками  и расчетами.
 

Что говорят правила?

МСФО (IFRS) 15 предписывает пятиступенчатую модель признания выручки.

Я писал об этой модели много раз.

Подводя итог, вот 5 шагов:

  1. Выявить договор с заказчиком;
  2. Выявить  обязательства к исполнению по договору;
  3. Определить цену сделки;
  4. Распределить цену сделки на обязательства к исполнению в договоре;
  5. Признать выручку, когда (или как) предприятие выполнит обязательство к исполнению.

 

Если вы заключаете договоры на строительство со своими клиентами и ранее применяли МСФО (IAS) 11, вам необходимо точно следовать этим 5 шагам согласно МСФО (IFRS) 15.

Позвольте мне показать вам прямо на примере.
 

Пример: договор подряда согласно МСФО 15

Строительная компания ABC подписывает контракт в июне 20X1 года на реконструкцию здания и установку новых окон с жалюзи (назовем это «окнами»). Общая стоимость контракта составляет 12 миллионов д.е.

Общая ожидаемая стоимость контракта составляет:

  • 6 млн д.е. для окон (приобретается у внешних поставщиков);
  • 4 млн. д.е. на оплату труда, материалы и другие расходы, связанные с проектом.

По состоянию на 31 декабря 20X1 года:

  • ABC передал окна клиенту, хотя установка не была завершена. Однако клиент получил контроль над окнами.
  • Прочие расходы, понесенные до 31 декабря, составили 1 млн. д.е.

Незадолго до конца года клиент выплатил первый авансовый платеж в размере 8 млн. д.е.

 
Как ABC должна учитывать этот контракт по состоянию на 31 декабря 20X1 года в соответствии с МСФО 15?

Давайте выполним 5 шагов для признания выручки.
 

Шаг 1: Определить договор с клиентом

У нас есть четкое договорное соглашение между ABC и клиентом.
 

Шаг 2: Определить обязательства к исполнению в договоре

Вам необходимо идентифицировать не только отдельные товары и услуги, обещанные в договоре, но и определить , различны они или нет .

Если товары и услуги не отличаются друг от друга, они не могут быть предоставлены один без другого (это очень упрощенное объяснение), и, таким образом, они должны рассматриваться как ОДНО обязательство к исполнению .

Согласно оценке ABC, услуги по ремонту окон и их установке являются ОДНИМ обязательством по выполнению.

Большинство контрактов на строительство будут содержать ОДНО обязательство к исполнению, потому что контракт будет заключаться в том, чтобы построить  что-то для клиента, и будет обсуждаться как единое целое, где у клиента нет выбора, кроме как получить полный пакет от поставщика.

Иногда это не так, и у вас будет ДВА или более обязательств к исполнению .

В этом случае вы должны соответствующим образом скорректировать учет, как описано ниже.
 

Шаг 3: Определите цену сделки

Цена сделки по договору ABC составляет 12 млн. Д.е.

Это понятно, но в действительности вы можете иметь некоторую переменную величину , например,  бонусы  за производительность.

Вы должны принять во внимание эти возможные переменные оценки, основываясь  на их вероятности.
 

Шаг 4. Распределите цену сделки относительно отдельных обязательств к исполнению.

В ашем случае это очень легко, потому что, как было оценено на шаге 2 для ABC существует только ОДНО  обязательство к исполнению, и, таким образом, вся цена сделки распределяется на это ОДНО обязательство.

Если бы было более одного обязательства к исполнению, то ABC пришлось бы распределить  цену сделки на основе их относительной цены обособленной продажи .

 

Шаг 5: Признать выручку, когда (или как) предприятие выполняет обязательство к исполнению

Вы должны помнить, что  обязательство к исполнению может быть выполнено либо:

  • На момент времени; или же
  • С течением времени.

Стандарт МСФО (IFRS) 15 перечисляет несколько критериев, когда обязательство к исполнению выполняется с течением времени :

  • Клиент одновременно получает и потребляет экономические выгоды по мере выполнения договора;
  • Клиент контролирует актив, улучшенный или созданный предприятием;
  • Предприятие НЕ создает актив с альтернативным использованием и имеет право на безусловную оплату за результат, выполненный на сегодняшний день.

Если вы соответствуете хотя бы одному из этих критериев, то обязательство будет выполняться с течением времени.

В большинстве строительных контрактов обязательства к выполнению выполняются с течением времени, а НЕ на момент времени (хотя могут существовать исключения).

В этом случае вы должны признать доход на основе прогресса в выполнении .
 

Как измерить прогресс на пути к выполнению?

Вы можете использовать методы входящих или исходящих данных, чтобы оценить прогресс в выполнении.

ABC использует метод входящих данных, т.е. основан на затратах, понесенных на сегодняшний день .

Кроме того, я хотела бы предупредить вас об одном существенном факторе, особенно в отношении строительных контрактов:

Может не быть прямой связи между вашими ресурсами и передачей контроля над товарами или услугами покупателю.

Следовательно, вы должны исключить влияние любых входящих данных , которые не отражают ваши результаты в передаче контроля над товарами или услугами покупателю (пар. B19 МСФО (IFRS) 15).

Переведем на человеческий язык и применим к этому примеру:

ABC считает, что затраты на окна являются существенной статьей в общих затратах, и включать эти затраты для оценки прогресса выполнения нецелесообразно, поскольку это, безусловно, завышает производительность ABC.

Причина в том, что окна приобретаются у третьей стороны, и передача окон покупателю не имеет прямого отношения к работе  АВС.

Таким образом, прогресс в выполнении будет измеряться без учета стоимости окон .

Здесь нужно быть внимательными, потому что вы должны применить полученный процент выполнения к доходам, исключая окна.

Давайте оценим прогресс  выполнения договора:

  • Общая стоимость без учета окон: 4 млн. д.е.
  • Общая сумма понесенных на сегодняшний день расходов без учета окон: 1 млн. д.е.
  • Прогресс выполнения: 1 д.е. / 4 д.е. = 25%
  • Общая выручка по договору без учета окон: 6 млн. Д.е. (12 д.е. - 6 д.е.)
  • Общая выручка до 31 декабря 20X1 года без учета окон: 6 млн. Д.е. х 25% = 1,5 млн. д.е.

 

Проводки на 31 декабря 20X1 года

Поскольку мы исключили окна из оценки прогресса в выполнении, мы будем составлять проводки отдельно для окон и для работ.
 

Окна:

Поскольку ABC передала окна и исключила их из оценки  прогресса в выполнении из-за возможного завышения, выручка от продажи окон признается в момент их доставки.

Покупка окон ABC (на момент доставки у поставщика):

  • Дт Запасы:         6 млн. Д.е.
  • Кт Поставщики : 6 млн. Д.е.

ABC признает выручку для окон с нулевой маржой прибыли (равной их стоимости - в соответствии с параметром B19 (b) МСФО (IFRS) 15):

  • Дт Актив подоговору: 6 млн. Д.е.
  • Кт Выручка от строительства ***: 6 млн. Д.е.

*** Не выручка от продажи окон - помните, весь проект - это одно обязательство к исполнению, и в этом случае мы признаем выручку по строительному контракту.

Стоимость окон:

  • Дт Затраты на строительство : 6 млн. Д.е.
  • Кт Ззапасы: 6 млн. Д.е.

 

Остальные затраты / доходы:

Затраты на оплату труда, материалы и т. д. для выполнения договоров учитываются как расходы по договору (в момент их фактического возникновения):

  • Расходы на покраску здания:
    • Дт Расходы по  контракту (актив в балансе);
    • Кт Сотрудники (или поставщики, или что-то еще, что имеет  отношение к тому)
  • Использование красок:
    • Дт Расходы по  контрактам (актив в балансе)
    • Кт Запасы

По состоянию на 31 декабря 20X1 года ABC необходимо признать затраты по договору на основе прогресса в выполнениизавершении.

Поскольку прогресс измеряется методомвходящих данных (понесенные затраты), все затраты, понесенные до настоящего времени, должны быть признаны.

Однако, если для оценки прогресса выполнения используется другой метод, компания может апризнавать затраты на основе процента прогресса.

Давайте признаем доход от «оставшихся» услуг (все, кроме окон).

Мы оценили эти доходы в 1,5 млн д.е. используя прогресс выполнения.

Проводки:

  • Дт Актив по  договору: 1,5 млн. Д.е.
  • Кт Выручка от проекта строительства: 1,5 млн. Д.е.

Наконец, нам необходимо отчитаться о прогрессе выплаты в размере 8 млн. Д.е. ,сделанной заказчиком на конец года:

  • Дт Торговая дебиторская задолженность (банковский счет, денежные средства…): 8 млн. Д.е.
  • Кт Актив по  договору: 8 млн.

Давайте проверим состояние актива .. Его остаток на 31 декабря 20X1 года:

  • Контрактный актив, возникший при признании выручки (6 + 1,5): 7,5 млн. Д.е.
  • За вычетом авансового платежа клиента: 8 млн. Д.е.
  • Баланс: д.е. -0,5 млн.

Поскольку актив по договору является отрицательным на конец 31 декабря 20X1 года, он стал обязательством по договору и должен быть отражен в составе обязательств в отчете о финансовом положении.

Лично я предпочитаю видеть договорные обязательства в конце года, а не договорные активы, потому что:

  • У нас нет кредитного риска, так как у нас нет завершенной работы, которая не оплачена клиентом, и
  • Нам не нужно рассчитывать ожидаемый кредитный убыток и измерять обесценение по контрактным активам - ура!

 

В заключение…

Это в основном метод, который вы должны использовать при учете ваших строительных контрактов.

Я пыталась сделать это как можно проще, но я не могу охватить здесь каждую ситуациюь.

Если у вас есть какие-либо вопросы, пожалуйста, задавайте их ! Просто напишите мне по электронной почте, если вы хотите получить больше информации.

Спасибо!

 

Comments