• +38 067 632 15 13
  • olena.afanasieva@gmail.com

Новая Концептуальная основа

Новая Концептуальная основа
Концептуальная основа финансовой отчетности (назовем ее просто «Основа») - это базовый документ, который устанавливает цели и концепции финансовой отчетности общего назначения.Его предшественница, Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, была выпущена еще в 1989 году.Затем в 2010 году Комитет МСФО опубликовал новый документ « Концептуальная основа финансовой отчетности» , однако он был немного незавершенным, так как несколько понятий и г

Самая новая и завершенная версия Основы, опубликованная в 2018 году, состоит из 8 глав, и в этой статье я хотела бы кратко поговорить о ней.

Является ли Концептуальная основа эквивалентной стандарту?

Я хотела бы  прояснить один момент:

Основа НЕ является стандартом .

Таким образом, если вы хотите принять решение об отражении в финансовой отчетности какой-то определенной транзакции, вам необходимо изучить соответствующий стандарт - МСФО или МСБУ.

Иногда может даже случиться, что правила в этом стандарте МСФО  будут противоречить тому, что говорится в Основе.

В этом случае вам нужно применять стандарт, а не Концептуальную основу.

Когда мы должны применять Основу?

В большинстве случаев, когда нет конкретных правил для вашей транзакции, и вам необходимо разработать свою учетную политику, вы должны обратиться к Концептуальной основе, поскольку не можете отступить от её основных принципов и определений.
 

Глава 1: Цель финансовой отчетности общего назначения

Основной целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление финансовой информации об отчитывающейся организации, которая полезна для существующих и потенциальных:

  • Инвесторов,
  • Поставщиков и
  • Других кредиторов,

чтобы помочь им принимать различные решения (например, о торговле долговыми или долевыми инструментами отчитывающейся организации).

Глава 1 НЕ касается самой финансовой отчетности - она ​​описана в главе 3.

Вместо этого в главе 1 описываются более общие отчеты, которые должны содержать следующую информацию об объекте отчетности:

  • Экономические ресурсы и требования (это относится к финансовому положению);
  • Изменения в экономических ресурсах и требованиях , отражающие финансовые результаты деятельности предприятия и других событий.

В главе 1 особое внимание уделяется учету по методу начисления для отражения финансовых результатов деятельности предприятия. Это означает, что события должны отражаться в отчетах в те периоды, когда происходит влияние транзакций, независимо от связанных денежных потоков.

Однако информация о прошлых потоках денежных средств очень важна для оценки способности руководства генерировать будущие потоки денежных средств.
 

Глава 2: Качественные характеристики полезной финансовой информации

В этой главе Основа описывает 2 типа характеристик для финансовой информации, которая будет полезна:

  1. Фундаментальный и
  2. Улучшающий.

 

Основные качественные характеристики

  • Актуальность (релевантность): способна изменить решения пользователей. Финансовая информация актуальна, когда она имеет прогностическую ценность, подтверждающую ценность или и то, и другое. 
    Существенность тесно связана с актуальностью.
  • Правдивое (точное) представление : информация достоверно представлена, когда она полная, нейтральная и не содержит ошибок.

 

Улучшающие качественные характеристики

  • Сопоставимость : информация должна быть сопоставимой между различными объектами или периодами времени;
  • Проверяемость : независимые и знающие наблюдатели могут проверить информацию;
  • Своевременность : информация доступна вовремя, чтобы влиять на решения пользователей;
  • Понятность : информация должна быть классифицирована представлена ​​четко и ясно.

 

Глава 3: Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация

 

Финансовые отчеты

Финансовая отчетность должна содержать полезную информацию об отчитывающейся организации:

  1. В отчете о финансовом положении  признаются
    • Активы,
    • Обязательства,
    • Капитал
  2. В отчетах о финансовых результатах  признаются
    • Доход и
    • Расходы
  3. В других отчетах , представляется  и раскрывается информация о
    • признанных и непризнанных активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, их характере и связанных с ними рисками;
    • Денежные потоки;
    • Взносы и распределение среди акционеров, а также
    • Методы, предположения, используемые суждения и их изменения.

Финансовые отчеты всегда составляются за определенный период времени или отчетный период.

Обычно финансовая отчетность подготовлена исходя из допущения о непрерывности деятельности .

Это означает, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем (обычно через 12 месяцев после отчетной даты).

Отчитывающаяся организация

Хотя термин «отчитывающаяся организация» использовался в МСФО в течение некоторого времени,Концептуальная  основа ввела его и «сделала его официальным» только в 2018 году.

Отчитывающаяся организация - это организация, которая должна или хочет подготовить финансовую отчетность. Может быть:

  • Одна организация - например, одна компания;
  • Часть хозяйствующего субъекта - например, подразделение одной компании,
  • Более одного субъекта - например, материнская и ее дочерние компании, представляющие группу.

В результате мы имеем несколько видов финансовой отчетности:

  • Консолидированная: материнская и дочерняя компании отчитываются как единое отчитывающееся предприятие;
  • Неконсолидированная: например, одна коомпания предоставляет отчеты, или
  • Комбинированная: например, отчитывающийся объект включает в себя два или более объектов, не связанных отношениями материнская-дочерняя

 

Глава 4: Элементы финансовой отчетности

В этой главе подробно рассматриваются определения отдельных элементов финансовой отчетности.

Есть пять основных элементов:

  1. Актив = текущий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий;
  2. Обязательство = текущее обязательство предприятия по передаче экономического ресурса в результате прошлых событий;
  3. Собственный капитал = остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств;
  4. Доход = увеличение активов или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, за исключением взносов акционеров;
  5. Расходы = уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала, за исключением распределения среди акционеров;

Затем Основа обсуждает каждый аспект этих определений и предоставляет широкое руководство о том, как решить, с каким элементом вы имеете дело.
 

Глава 5: Признание и прекращение признания

В этой главе обсуждается процесс признания и прекращения признания.
Проще говоря, признание означает включение элемента финансовой отчетности в финансовую отчетность.

Другими словами, если вы принимаете решение о признании,фактически  вы выбираете ПОКАЗАТЬ  ли этот пункт в финансовой отчетности.

Я хотела бы напомнить, что не все позиции, которые соответствуют определению одного из элементов, перечисленных выше, признаются в финансовой отчетности.

Концептуальная  основа требует признания элементов только тогда, когда признание предоставляет полезную информацию, соответствующую достоверному представлению.

Затем в Основе подробно обсуждаются актуальность, точное представление, ограничения по затратам и другие аспекты.
 

Прекращение признания означает удаление актива или обязательства из отчета о финансовом положении, и обычно это происходит, когда статья больше не соответствует определению актива или обязательства.

Опять же, Основа обсуждает прекращение признания более подробно.

 

Глава 6: Оценка

Оценка означает «В какой СУММЕ» признавать актив, обязательство, долю капитала, доходы или расходы в вашей финансовой отчетности.

Таким образом, вам необходимо выбрать базу оценки или метод количественного определения денежной суммы для элементов в финансовой отчетности.

Основа обсуждает две основные базы оценки:

  1. Историческая стоимость - эта оценка основана на цене транзакции на момент признания элемента;
  2. Текущая стоимость - оценивает элемент,для отражения на дату оценки. Здесь несколько методов включены:
    • Справедливая стоимость;
    • Ценность в использовании;
    • Текущая стоимость

Каждая из этих оценочных  баз обсуждается более подробно.

Затем Основа дает руководство о том, как выбрать подходящую основу оценки и какие факторы следует учитывать (особенно актуальность и достоверное представление).

Что я нахожу действительно полезным, так это руководство по оценке капитала .

Проблема здесь заключается в том, что капитал определяется как «остаток после вычета обязательств из активов», и, следовательно, общая балансовая стоимость капитала не оценивается напрямую .

Вместо этого он измеряется точно по формуле:

  • Общая балансовая стоимость всех активов, за вычетом
  • Общей балансовой стоимости всех обязательств.

В Концептуальной основе указывается, что может быть целесообразно измерять некоторые компоненты капитала напрямую (например, акционерный капитал), но невозможно измерить общий капитал напрямую.
 

Глава 7: Презентация и раскрытие

Основная цель представления и раскрытия информации заключается в предоставлении эффективного инструмента коммуникации в финансовой отчетности.

Эффективное сообщение информации в финансовой отчетности требует:

  • Сосредоточиться на целях и принципах представления и раскрытия, а не на правилах;
  • Группировать  похожие статьи и разделять разнородные статьи;
  • Агрегиовать информацию, но не предоставлять ненужных подробностей или наоборот - чрезмерное агрегирование, чтобы скрыть информацию.

В Концепции более подробно обсуждается классификация активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с описанием взаимозачетов, агрегирования, разграничения между прибылью или убытком и прочим совокупным доходом и др.
 

Глава 8: Концепции капитала и поддержания капитала

Эта глава перенесена из предыдущих версий Основы, поэтому здесь нет ничего нового.Я просто немного напомню.

Основа объясняет две концепции капитала:

Финансовый капитал - это синоним чистых активов или капитала предприятия.

Согласно концепции финансового капитала, прибыль получается только тогда, когда сумма чистых активов на конец периода больше, чем сумма чистых активов на начало, после исключения взносов и распределения среди акционеров.

Сохранность финансового капитала может быть измерена либо в

    • Номинальных денежных единицах, или
    • Единицах постоянной покупательной способности.

 

Физический капитал - это производственные мощности предприятия, основанные, например, на единицах выпуска продукции в день. 
Здесь прибыль получается, если физическая производственная мощность увеличивается в течение периода после исключения движений с акционерами.

Основное различие между этими концепциями заключается в том, как предприятие относится к последствиям изменения цен в активах и обязатель

Comments