• +38 067 632 15 13
  • olena.afanasieva@gmail.com

В чем разница между активом по договору и дебиторской задолженностью?

В чем разница между активом по договору и дебиторской задолженностью?
Я часто получаю от своих клиентов следующий вопрос:«В чем разница между активом по договору и дебиторской задолженностью? Я знаю, что контрактный актив - это новый термин в соответствии с МСФО (IFRS) 15, но я просто не понимаю, когда нам следует учитывать контрактный актив, а когда - дебиторскую задолженность. Разве это не то же самое?» Ответ - НЕТ, это не одно и то же.Я попытаюсь объяснить определения обоих терминов и постараюсь объяснить простым человеческим языком в чем разница.

Что говорят правила?

Контрактный актив - это термин, определенный в МСФО (IFRS) 15 как право предприятия на возмещение в обмен на товары или услуги, которые предприятие передало покупателю, когда это право обусловлено чем-то иным, чем ход времени, например, будущие результаты деятельности предприятия ,

Торговая дебиторская задолженность или дебиторская задолженность - это финансовый инструмент, определенный в МСФО (IAS) 32 как договорное право на получение денежных средств или другого финансового актива от другой компании.

Как видите, основное различие между активом по договору и торговой дебиторской задолженностью заключается в обусловленности.

Контрактный актив является условным правом, а торговая дебиторская задолженность является безусловным правом.

Вы можете подумать - хорошо, но что это на самом деле означает?
 

Когда следует учитывать контрактный актив, а когда - торговую дебиторскую задолженность?

Контрактный актив возникает, когда вы, как поставщик, уже что-то выполнили - поставили часть услуг или товаров в соответствии с договоренностью - но по контракту у вас все еще есть чем заняться, прежде чем выставить счет клиенту.
 

Иллюстрация: контрактный актив против дебиторской задолженности

Представьте, что вы согласились построить кол-центр  для своего крупного клиента. Проект займет 9 месяцев и начнется 1 июля.

Общая стоимость контракта составляет 100 000 д.е.

В договоре вы согласились, что заказчик заплатит вам за весь проект, когда кол-центр будет завершен и передан клиенту.

 
ОК, немного нереально, но давайте проиллюстрируем это просто.

В конце года вы работали над проектом в течение 6 месяцев, и в соответствии с МСФО (IFRS) 15 вы должны отражать выручку на основе достигнутого прогресса.

Вы оцениваете, что проект выполнен на 70%, поэтому вы вы признаете выручку в размере 70% от общей стоимости - это 70 000 д.е.

Какая проводка должна быть сделана?

Кредитовая сторона - это доход, но какова дебетовая сторона?

Конечно, контрактный актив.

Не торговая дебиторская задолженность.

Причина в том, что в конце года, после 6 месяцев работы, вы НЕ имеете безусловного права на оплату.

Условие, которое вы должны выполнить, прежде чем вам заплатят, - это завершить проект.

В конце года это условие еще не было выполнено, поэтому вы НЕ МОЖЕТЕ признать торговую дебиторскую задолженность.

Вместо этого вы дебетуете актив по контракту. И прводка:

  • Дт Актив по договору        : 70 000 д.е.
  • Кт Доходы           : 70 000 д.е.

Затем вы работаете еще 3 месяца, завершаете проект и передаете его заказчику.

В этот момент у вас есть безусловное право на оплату, а не  какой-либо договорный актив.

Кроме того, вы должны признать доход, полученный с течением времени, за эти оставшиеся 3 месяца.

Какие проводки вы должны сделать?

  • Дт Торговая дебиторская задолженность: 100 000 д.е. - потому что безусловное право на платеж было создано путем передачи проекта заказчику,
  • Кт Актив по договору: 70 000 д.е. - потому что ваше условное право, созданное в прошлом году, превратилось в торговую дебиторскую задолженность или безусловное право, и
  • Кт Доходы: 30 000 д.е. - потому что вы должны признать доходы за последние 3 месяца на основе прогресса в завершении.

Я думаю, что теперь вы должны хорошо понимать разницу.

Как насчет обесценения?

Последний, но тем не менее важный вопрос.

Контрактный актив НЕ является финансовым инструментом, поэтому МСФО 9 здесь не применяется, за одним исключением: обесценение.

Таким образом, вы должны оценить актив по договору на предмет обесценения, определить ожидаемый кредитный убыток и признать резерв на покрытие убытков - точно так же, как и с любой торговой дебиторской задолженностью, которая у вас есть.

Comments